安永：国际财务报告准则应用·气候变化相关会计处理

减少社会对气候变化影响的努力从未如此巨大。同时，利益相关方也在向主体施加前所未有的压力，要求主体传达在可预见将来能持续的明确承诺。

尽管国际财务报告准则中没有关于气候相关事项的单一明确准则，但气候风险和其他气候相关事项可能会影响诸多会计领域。虽然对财务报表的直接影响可能不一定在数量上十分显著，但利益相关方对主体预期越来越高，希望主体解释如何在编制财务报表时从定性角度考虑所有重要的1气候相关事项。利益相关方还希望主体对与气候变化相关的最重大假设、估计和判断进行可靠披露。

投资者强调了减少主体对环境的影响对其投资决策以及对管理层受托责任的评估的重要性。2021年11月，通过格拉斯哥净零排放金融联盟，超过130万亿美元的私人资本投入净零经济转型。

预计气候变化将在未来几十年影响企业。虽然主体必须在其财务报表中更明确地处理与气候相关的风险是极为紧要的，但考虑到过去和最近几年的实务，会计处理可能会在未来几年逐渐演变。随着气候相关事项的不断发展以及主体为了应对这些发展而做出的进一步承诺并采取的额外行动，企业必须要确保其在财务报表中反映了对气候相关风险及其对财务报表影响的最新评估。此外，主体应确保在财务报表中传达的信息与在财务报表之外(例如在新闻稿、投资者信息更新和年度报告其他部分的披露中)传达给利益相关方的信息保持一致。

大多数对国际会计准则理事会(简称“理事会”)《第三次议程咨询》作出回应的利益相关方都将潜在的具有气候相关风险的项目列为高度优先事项。2我们预计理事会在与国际可持续准则理事会(由国际财务报告准则基金会成立) 的合作中将进一步加强这一领域的工作。

作为回应，世界各地的监管机构更加关注报告气候风险对财务报表的影响的必要性，以及可持续发展报告和/或沟通与财务报表中相关披露之间的一致性。 2020年11月，英国财务报告委员会发布了董事会、公司、审计师、专业机

构和投资者对气候相关考虑事项的专题报告。在《关于2021年度财务报告的欧洲共同工作重点》中，欧洲证券和市场管理局(ESMA)指出，“所有发行人通过确保管理层报告、非财务报表、财务报表，以及(如适用)招股说明书中披露的信息的一致性，在与市场的沟通中全面考虑气候相关问题是关键”。美国证券交易委员会于2021年9月传达了类似的信息，发布了一份示例意见函，强调必须在向其提交的文件中考虑气候变化披露。

尽管气候相关财务信息披露工作组(TCFD)在其2021年状态报告中强调了这是主体“有史以来最大的披露内容的增长”，但也指出，“公司需继续努力量化气候变化的影响，并获取他们需要的数据，以充分评估气候变化的威胁”。

本刊物旨在为主体评估和披露气候变化对其根据国际财务报告准则编制的财务报表的影响程度提供帮助。识别与主体的特定事实和情况相关的会计考虑因素可能需要做出重大判断。因此，本刊物中包含的任何信息仅用于提供有用的观察发现和例证，不应被解读为表明这些信息在所有情况下都是适用或充分的。尽管本刊物强调了与年度报告其他部分的气候相关披露保持一致的必要性，但并未涉及管理层评论(或管理层讨论与分析(MD&A))或根据国际财务报告准则编制的财务报表之外的其他部分(例如，任何单独的可持续发展报告)。

本文提供的财务报表摘录出于说明目的进行了重新编制。这些摘录并未就其是否符合国际财务报告准则或任何其他要求(例如当地资本市场规则)而接受任何复核。因此，这些摘录记录了主体迄今为止发展的实践，并非旨在代表“最佳实践”。本文提供的摘录应与财务报表中提供的其他信息一起阅读，以了解其预期目的。

尽管摘录涉及主体在某段期间非常具体的事实和情况，但所涉及的判断以及国际财务报告准则中对披露相关信息的要求适用于所有报告主体。因此，我们建议所有行业的主体在考虑自身的事实和情况报告气候变化影响时考虑这些例证。